ДипИфр Задача1 июнь 2012 ч4 Расчет чистых активов "Бета" на дату приобретения

Посмотрите видео-решение

Теперь нам нужно рассчитать сумму чистых активов «Бета» на дату приобретения. Заполняем Вычисление 2: нераспределенная прибыль была равна 45 млн. долл., прочие компоненты 35 млн. долл.

Заполняем вычисление 2. Акционерный капитал переписываем с баланса.

Машины и оборудование

По балансу машины и оборудования были 100 млн. долл., а рыночная стоимость составила 110 млн. долл.

110 000 – 100 000 = 10 000 тыс. долл.

Т.е. на дату приобретения нужно было сделать корректировку:

Дт Основные средства

Кт Резерв переоценки по справедливой стоимости «Бета» на 10 млн. долл.

В результате переоценки увеличился капитал, поэтому записываем 10 млн. долл. в строку Резерв переоценки в столбец «На дату приобретения».

Компания продала 20 % своих машин после 2010 года. Т.е. 10 млн. долл. переоценки можно разделить на две части:

на часть, которая принадлежит машинам, которые выбыли, т.е. 2 млн. долл., и
на часть, которая принадлежит машинам, которые числятся на балансе, т.е. 8 млн. долл.
Предполагаемы срок службы машин составил 5 лет. 8 млн. переоценки должно равномерно распределиться на 5 лет. С даты приобретения «Бета» прошло 2 года, поэтому нужно посчитать амортизацию за 2 года. 8 млн. долл. делим на 5 и умножаем на 2.

8 000 *2 /5 = 3 200 тыс. долл. Амортизация начисляется проводкой:

Дт Нераспределенная прибыль «Бета» Кт Основные средства

Итого получаем 8 млн. долл. основных средств, которые остались на балансе, минус 3.2 млн. долл. амортизации, начисленной за 2 года.

8 000 – 3 200 = 4 800 тыс. долл.

Т.е. на 4.8 млн. долл. нужно сделать дооценку основных средств на отчетную дату.

Дт Основные средства Кт Резерв переоценки по справедливой стоимости «Бета»

Разносим суммы: 4.8 млн. с в строку Резерв переоценки в столбец «На отчетную дату» и в строку

Основные средства со знаком плюс в балансе.

Запасы

Балансовая стоимость запасов на дату приобретения «Бета» была равна 35 млн.долл., а рыночная 38 млн. долл. Значит на дату приобретения нужно сделать переоценку запасов.

38 000 – 35 000 = 3 000 тыс. долл.

Дт Запасы Кт Резерв переоценки до справедливой стоимости «Бета»

3 млн. долл. заносим в вычисление 2 в столбец с названием «На дату приобретения».

Так как все запасы на дату составления отчета были проданы, то на отчетную дату никаких корректировок делать не нужно.

Отложенные налоги

В консолидированной финансовой отчетности корректировки до справедливой стоимости будут отражаться как временные разницы для целей отложенного налога. Става налога 20%.

Переоценка до справедливой стоимости приводит к возникновению временных разниц по отложенному налогу, так как переоценка представляет собой будущие денежные потоки, которые должны будут подлежать налогообложению в будущем.

Отражая доход, нужно отразить и расходы, связанные с ним, в частности налоги.

Корректировка до справедливой стоимости на дату приобретения состоит: из 10 млн. долл. по переоценки машин и 3 млн. долл. по переоценки запасов. Всего 13 млн. долл. умножаем на 20%.

(10 000 + 3 000) *20% = 2 600 тыс. долл.

На отчетную дату корректировка до справедливой стоимости равна 4.8 млн. долл. Т.е. 4.8 млн. долл. умножаем на 20%.

(4 800 + 0) *20% = 960 тыс. долл.

Корректировка по начислению отложенного налога имеет вид:

Дт Резерв переоценки до справедливой стоимости «Бета» Кт Отложенные налоги

Разносим суммы: 960 тыс. долл. в столбец «На отчетную дату» и 2 600 тыс. долл. «На дату приобретения». Суммы разносим со знаком минус, так как это расход. В баланс необходимо перенести сумму отложенного налога на отчетную дату.

Прочие компоненты

Прочие компоненты капитала «Бета» возникли в связи с переоценкой. В 2010 году – на дату приобретения балансовая стоимость недвижимости была равна справедливой. Значит на дату приобретения дооценку недвижимости до справедливой стоимости делать не нужно.

В 2012 году произведена переоценка недвижимости в сумме 25 млн. долл., и признан отложенный налог в связи с переоценкой в сумме 5 млн. долл.

При этом для консолидированной отчетности «Альфа» применяет учет по первоначальной стоимости, что означает, что последующая переоценка недвижимости не должна признаваться.

В 2012 году «Бета» сделала проводки по переоценке:

Дт Основные средства Кт Прочие компоненты капитала на 25 млн. долл.

Дт Прочие компоненты капитала Кт Отложенные налоги на 5 млн. долл.

Чтобы открутить переоценку назад, нужно сделать обратные проводки:

Дт Прочие компоненты капитала Кт Основные средства на 25 млн.долл.

Дт Отложенные налоги Кт Прочие компоненты капитала на 5 млн. долл.

В Вычисление 2 в расчет чистых активов «Бета» заносим минус 25 млн. долл. и плюс 5 млн. долл. – сторно переоценки «На отчетную дату».

На балансе «Бета» на отчетную дату корректируем основные средства на минус 25 млн. долл., отложенные налоги на минус 5 млн. долл.