Вы здесь: ГлавнаяДипИфрКонсолидированный отчет о совокупном доходеДипИфр Задача1 декабрь 2012 ч3 Справедливая стоимость чистых активов Бета

ДипИфр Задача1 декабрь 2012 ч3 Справедливая стоимость чистых активов Бета

«Альфа» провела оценку справедливой стоимости чистых активов «Бета» на дату приобретения.

На дату приобретения собственный капитал «Бета» был равен 88 млн. долл.

 Переносим эту сумму в вычисление чистых активов «Бета» в строку Собственный капитал в столбцы «На дату приобретения» и «На отчетную дату». За отчетный год «Бета» заработала 16 100 тыс. долл. по отчету о совокупном доходе. 

Посмотрите видео-решение 

«Альфа» провела оценку справедливой стоимости чистых активов «Бета» на дату приобретения.

На дату приобретения собственный капитал «Бета» был равен 88 млн. долл.

 Переносим эту сумму в вычисление чистых активов «Бета» в строку Собственный капитал в столбцы «На дату приобретения» и «На отчетную дату». За отчетный год «Бета» заработала 16 100 тыс. долл. по отчету о совокупном доходе. 

 Переносим эту сумму в столбец «На отчетную дату» в строку Изменение за 2012 год. 

 Машины и оборудование

По балансу машины и оборудования были 80 млн. долл., а рыночная стоимость равна 84 млн. долл. Срок полезной службы 2 года, и амортизация относится на себестоимость.

84 000– 80 000= 4 000 тыс. долл.

Это корректировка по переоценке машин и оборудования до справедливой стоимости на дату приобретения. Т.е. на дату приобретения нужно было сделать проводку:

Дт Основные средства

Кт Резерв переоценки «Бета»

на 4 млн. долл.

В результате переоценки увеличился капитал, поэтому записываем 4 млн. долл. в строку Переоценка ОС столбцы «На дату приобретения» и «На отчетную дату».

Предполагаемый срок службы машин составил 2 года. 4 млн.долл. переоценки должно равномерно распределиться на 2 года. С даты приобретения «Бета» прошел 1 год, поэтому расходы по амортизации равны 2 млн. долл.

4 000 *1 /2 = 2 000 тыс. долл.

Амортизация начисляется проводкой:

Дт Себестоимость

Кт Основные средства

на 2 млн. долл.

Переносим сумму 2 млн. долл. в столбец «На отчетную дату» со знаком минус в расчет чистых активов. И переносим амортизацию основных средств в Отчет о совокупном доходе в строку себестоимость со знаком минус.

Обратите внимание, что расходы, относящиеся к «Бета», относим в столбец с названием «Бета». Расходы, относящиеся к «Альфа», относим в столбец с название «Альфа».

Нематериальный актив

Нематериальный актив, справедливая стоимость которого составила 6 млн. долл., «Бета» не признала в своей финансовой отчетности. Срок службы 18 месяцев. А амортизация относится на себестоимость.

 Признание нематериального актива в отчетности отражается проводкой:

 Дт Нематериальный актив

Кт Резерв переоценки «Бета»

на 6 млн. долл.

В результате переоценки увеличился капитал, поэтому записываем 6 млн. долл. в строку Признание НМА в столбцы «На дату приобретения» и «На отчетную дату».

Посчитаем амортизацию нематериального актива за год:

6 000 *12 /18 = 4 000 тыс. долл.

Амортизация начисляется проводкой:

Дт Себестоимость

Кт Нематериальный актив

на 4 млн. долл.

Переносим сумму 4 млн. долл. в столбец «На отчетную дату» в расчет чистых активов «Бета» со знаком минус. Переносим начисленную амортизацию в 4 млн. долл. в состав отчета о совокупном доходе.       

Запасы

Балансовая стоимость запасов на дату приобретения «Бета» была равна 3 млн.долл., а справедливая 3.2 млн. долл. На отчетную дату все запасы были реализованы.

3 200 – 3 000 = 200 тыс. долл.

На данную сумму нужно сделать переоценку запасов на дату приобретения:

Дт Запасы

Кт Резерв переоценки «Бета»

200 тыс. долл. заносим в вычисление чистых активов «Бета» в столбцы с названием «На дату приобретения» и «На отчетную дату».

Так как все запасы на дату составления отчета были проданы, то на отчетную дату нужно списать сделанную переоценку с баланса. Так сейчас в отчете «Бета» запасы списаны в сумме 3 млн. долл., хотя по факту нужно списать 3.2 млн. долл.

Проводка имеет вид:

Дт Себестоимость

Кт Запасы

на 200 тыс. долл.

Переносим сумму 200 тыс. долл. в столбец «На отчетную дату» со знаком минус и в Отчет о совокупном доходе в строку себестоимость.

Отложенные налоги

Корректировки до справедливой стоимости представляют собой временные разницы, ведущие к образованию отложенного налога по ставке 25%.

Переоценка до справедливой стоимости приводит к возникновению временных разниц по отложенному налогу, так как переоценка представляет собой будущие денежные потоки, которые должны будут подлежать налогообложению в будущем.

Отражая доход, нужно отразить и расходы, связанные с ним, в частности налоги.

Корректировка до справедливой стоимости на дату приобретения состоит: из 4 млн. долл. по переоценки машин, 6 млн.долл. по признанию нематериального актива и 200 тыс. долл. по переоценки запасов. Итого 10.2 млн. долл. умножаем на 25%.

(4 000 + 6 000 + 200) *25% = 2 550 тыс. долл.

Значит, на дату приобретения нужно сделать проводку:

Дт Резерв переоценки «Бета»

Кт Отложенные налоги

на 2 550 тыс. долл.

На отчетную дату корректировка до справедливой стоимости равна 4 млн. долл. Т.е. 4. млн. долл. умножаем на 25%.

(4 000 – 2000+ 6 000 - 4000 + 200 - 200) *25% = 1000 тыс. долл.

Находим изменение за год:

2 550 – 1 000 = 1 550 тыс. долл.

Т.е. на данную сумму нужно сделать проводку:

Дт Отложенные налоги

Кт Расходы по налогу на прибыль

на 1 550 тыс. долл.

Разносим суммы: 2 550 тыс. долл. в столбцы «На дату приобретения» и «На отчетную дату».

1550 тыс. долл. отражаем отдельной строкой «Изменение за год» в расчете чистых активов «Бета».

Эту же сумму переносим в отчет о совокупном доходе в строку «расход по налогу на прибыль». Переносим со знаком плюс так как по факту уменьшение налога, т.е. по сути доход.