Вы здесь: ГлавнаяДипИфрТехника консолидации МСФО для ДипИфр Техника консолидации для ДипИфр (видео 3). Исключение внутригрупповых оборотов, остатков и нереализованной прибыли между материнской, дочерней и ассоциированной компаниями.

Техника консолидации для ДипИфр (видео 3). Исключение внутригрупповых оборотов, остатков и нереализованной прибыли между материнской, дочерней и ассоциированной компаниями.

После просмотра видео, пройдите тест: ТЕСТ №3. Техника консолидации для ДипИфр.

Консолидированная отчетность, представляет собой отчетность группы компаний как единой организации.

Поэтому обороты внутри группы, внутригрупповые остатки и нереализованная прибыль должны исключаться.

Внутригрупповые остатки и обороты одной компании группы, зеркально отображаются в отчетности другой.

3007 0001 3

Например, если одна компания должна другой, то у одной на балансе будет дебиторская задолженность, а у другой кредиторская. Так же зеркально будут отражены все остальные статьи, включая обороты между компаниями. Если не исключать внутригрупповые остатки оборотов, то активы, обязательства, доходы и расходы консолидированной отчетности будут раздуты.

Остатки и обороты межу материнской, дочерней и ассоциированной компаниями

В задачах ДипИфр будет указано, в каких суммах и где находится внутригрупповые остатки или обороты. Например, вам нужно составить консолидированную отчетность для группы, где «Альфа» – материнская компания, «Бета» – дочерняя, а «Гамма» – ассоциированная. Дебиторская задолженности «Альфа», по основной деятельности включает задолженность «Бета» 8 млн. и задолженность «Гамма» 7 млн. Кредиторская задолженность «Бета» и «Гамма» включает те же суммы причитающейся «Альфе». Так как «Бета» дочерняя кампания, то внутригрупповые остатки нужно исключать, то есть уменьшить кредиторскую и дебиторскую задолженность на 8 млн., а «Гамма» учитываться по методу долевого участия, то есть ее активы и обязательства не добавляются в консолидированный баланс, поэтому ничего исключать не нужно и это условия просто игнорируем.

3007 0002

Так же нужно поступить при составлении консолидированного отчета о совокупной прибыли. Например, «Альфа» реализовала свою продукцию компаниям «Бета» и «Гамма», консолидированную выручку и себестоимость нужно уменьшить на сумму реализации компании «Бета», а условие про реализацию компании «Гамма» так же игнорируем.

3007 0003

Нереализованная прибыль

Если одна компания группы продала другой актив, и актив компании остался внутри группы и не был продан вовне, то кроме внутригрупповых оборотов нужно исключить нереализованную прибыль.

Нереализованная прибыль между материнской и дочерней компаниями

Рассмотрим простой пример.

Материнская компания продала дочерней компании товар за 1250, себестоимость товара 1 000. На отчетную дату, товар не был продан вовне, в результате материнская компания признает прибыль от реализации товара 250, а на балансе дочерней компании будет находиться товар, стоимость которого увеличена на 250, то есть на туже самую прибыль материнской компании.

3007 0004

Так как группа еще не заработала эту прибыль, ее нужно исключить. Сначала убираем внутригрупповые обороты по сумме реализации, а после исключаем накрученную прибыль из товара и себестоимости. В результате на консолидации должен остаться товар по первоначальной себестоимости. Выручка, себестоимость и прибыль должны быть равны нулю.

Немного изменим пример.
60 % товара, то есть 750 - было продано вовне без наценки, и
40 % товара, то есть 500 - числилось в остатке на отчетную дату.

3007 0005

Материнская компания признает прибыль в 250. А у дочерней компании на балансе будет товар, а также выручка и себестоимость от реализации вовне.

Вначале убираем внутригрупповые обороты по сумме реализации, а после исключаем накрученную прибыль из товара и себестоимости, только не все 250, а 40% от них, то есть 100.

В результате на консолидации мы видим, товар по первоначальной себестоимости в 400, выручка, себестоимость и прибыль 150 признаны только в отношении внешнего покупателя.

В задачах ДипИфр. Вам нужно будет почитать нереализованную прибыль.

В условиях будут указаны: суммы внутригрупповых оборотов, остаток товара на отчетную дату и способ ценообразования на товары, наценка или норма прибыли.

Наценка - это отношение прибыли к себестоимости, а норма прибыли - это отношение прибыли к цене или выручки.

Норма прибыли, это то же самое, что и коэффициент валовой маржи.

Экзаменатор может пользоваться разными терминами в разных задачах, поэтому если в условиях задачи вы видите наценку, то нужно составлять пропорцию.

3007 0006

Например, выручка равна 10 тысяч, наценка 25%. Выручку представляем как себестоимость плюс наценка.

Если себестоимость 100%, то наценка 25%. Значит, выручку представляем как 125%, а наценку, она же нереализованная прибыль, как 25%.

Получаем 10 тысяч умножаем на 25% и делим на 125%, итого 2 000 нереализованной прибыли.

Если же в условиях указана норма прибыли или коэффициент валовой маржи, то выручку нужно умножить на норму прибыли или коэффициент, никакой пропорции составлять не нужно.

Самое главное в таких задачах помнить, что при наценке эта прибыль на себестоимость, а норма прибыли это прибыль на выручку. Помня о сути, вы всегда сможете посчитать нереализованную прибыль.

Кроме того как посчитать нереализованную прибыль нужно правильно отразить ее на балансе или в отчете о прибыли.

Здесь очень важно понимать, на какой компании образовалось прибыль. Корректировку на исключение НРП делать на том же уровне. Почему это так важно?

3007 0007

Прибыль дочерней компании делятся между материнской компании и неконтролирующими акционерами.

Если нереализованная прибыль находится на дочерней компании и ее не исключать, то: во-первых, финансовый результат дочерней компании окажется завышенным.

Во-вторых, нереализованная прибыль войдет в расчет не контролирующий доли, что тоже неправильно.

С точки зрения техники для ДипИфр нужно сделать следующее.

На сумму нереализованной прибыли дочерней компании, уменьшить ее чистые активы при составлении баланса и уменьшить сумму товара в балансе.

Таким образом, нереализованная прибыль во входящих данных и корректировка на ее исключение автоматически попадет в расчет НКД.

После того, как будет завершен расчет чистых активов дочерней компании, их изменения за год, очищенное от НРП, нужно будет распределить между консолидированной нераспределённой прибыли и НКД.

При составлении отчета о совокупном доходе вам так же нужно будет сделать корректировку на уровне дочерней компании, чтобы эта коррекция попала в прибыль дочки и правильно распределилась между материнской компании и НКД.

Если НРП образовалось на материнской компании, то нужно уменьшить консолидированную нераспределенную прибыль и товаром в балансе.

Если мы составляем консолидированный отчет о совокупном доходе, то коррекцию на уровне материнской компании, нужно делать так, чтобы исключения НРП не попало в распределение прибыли дочерней компании.

3007 0008

Нереализованная прибыль между материнской и ассоциированной компаниями

А что нужно делать с НРП от ассоциированной компании? Нужно ли ее исключать? На каком уровне?

Ассоциированная компания учитывается по методу долевого участия, то есть инвестиция не заменяется чистыми активами, а вместо этого доля в прибыли ассоциированной кампании признается как увлечение инвестиции в корреспонденции с прибылью. В отчете о совокупном доходе для этого есть отдельная статья.

Во-первых, материнская компания включает не всю прибыль ассоциированной кампании, а только свою долю владение, поэтому исключать нужно не всю нереализованную прибыль, а только долю материнской компании в НРП.

3007 0009

Например, материнская компания владеет 25% ассоциированной компании.

Материнская компания продала товар ассоциированной компании за 1 100, заработав на этом 100. На конец года товар не был продан вовне исключать нужно в таком случае не 100, а 25 % от 100, то есть 25.

Во-вторых, исключение нереализованной прибыли происходит через инвестицию, а не через товар как в случаи с дочерними компаниями.
Коррекция будет следующая:

Дебет – себестоимость, консолидированная нераспределенная прибыль
Кредит – инвестиция в ассоциированную компанию

Пример решения задачи для ДипИфр

Рассмотрим пример.

(чтобы увеличить картинку, нажмите на нее)

TK 3 001

 

TK 3 002

 оставим консолидированный отчет о финансовом положении и консолидированный отчет о совокупном доходе.

Отчеты будем делать параллельно, чтобы была понятна связь между ними.

Переписываем балансы материнской и дочерней компании за исключением:
1) нераспределенная прибыль материнской компании, ее значение переносим в расчет № 1 «Консолидированная нераспределенная прибыль»;
2) не переносим раздел «Капитал дочерней компании»;


Создаем расчет № 2 для расчета чистых активов дочерней компании, сразу заполним строки «Акционерный капитал» и «Нераспределенная прибыль на дату приобретения и на отчетную дату».

Нераспределенная прибыль на дату приобретения компании, берем из отчета о капитале.

С этого момента мы должны помнить о носках. А почему носках? Потому, что носки можно носить только в паре. Часто студенты делают запись в балансе, и забывать учитывать вторую ногу проводки в расчете нераспределенной прибыли или расчете чистых активов, или же наоборот. В результате баланс не сходится, поэтому помним о носках, то есть делаем двойную запись.

(чтобы увеличить картинку, нажмите на нее)

TK 3 003

 

TK 3 004

 

TK 3 005TK 3 006

 

Переписываем отчет о прибыли материнской и дочерней компании, оставляем достаточно места рядом со столбцами, или проводим линию, чтобы отделить доходы и расходы материнской компании от доходов и расходов дочерней компании.

Посчитаем гудвилл в расчете № 3. Инвестиция в дочернею компанию равна 20 000, плюс справедливая стоимость НКД 4 000, минус чистые активы на дату приобретения 15 200, итого гудвилл равен 8 800.

Заменим инвестиции в балансе гудвиллом, а НКД вынесем в отдельный расчет № 4.

Признаем долю в прибыли ассоциированной компании. Прибыль за год составила 2400, её умножаем на долю владения 20% , итого получаем 480. При составлении баланса, признаем долю в прибыли ассоциированной компании в составе расчета консолидированной нераспределённой прибыли и (помним о носках) увеличим инвестицию в балансе.

При составлении отчета о прибыли признаем долю в прибыли ассоциированной компании отдельной строкой.

Перейдем к исключению внутригрупповых оборотов и остатков.

На балансе материнской компании отражен кредит, выданный дочерней в сумме 11 000, а дебиторская задолженность включает задолженность дочерней 8 000 и ассоциированной 5 000.

В отдельным столбце уменьшаем кредиты выданные и кредиты полученные на 11 000 и дебиторскую и кредиторскую задолженность на 8 000, а условия про ассоциированною компанию игнорируем.


За отчетный год, материнская компания начислила процентов в сумме 1 500 по внутригрупповому кредиту, поэтому исключаем процентные доходы и расходы в отчете о совокупной прибыли на уровне консолидация.

За отчетный год материнская компания реализовала свою продукцию дочерней компании на общую сумму 12 000 и ассоциированной на общую сумму 4 000, наценка составила 25%, остаток нереализованных запасов на балансе дочерней компании равен 8 400, а на балансе ассоциированной 2 400.


Исключим оборот между материнской и дочерней компаниями в сумме 12 000 из выручки и себестоимости на уровне консолидации. Посчитаем нереализованную прибыль в запасах. Ценообразование наценка, значит составляем пропорцию:

8 400 - это 125%,

а Х который нам нужно найти 25%.

НРП в запасов таким образом равно 1 680. Исключаем НРП проводкой:

Дт Себестоимость
Кт Запасы


Прибыль образовалась на материнской компании, поэтому при составлении баланса переносим НРП со знаком минус в состав расчета консолидированной нераспределённой прибыли, и так же уменьшаем запасы в балансе. При составлении отчета о прибыли увеличиваем себестоимость материнской компании.


В отношения ассоциированной кампании в условия об обороте игнорируем, а НРП нужно исключать. Также составляем пропорцию

2 400 - это 125%,

а Х это 25%.

НРП в запасах, таким образом, получается 480. Найдем долю материнской компании в НРП. Доля владения 20% ее умножаем на 480, таким образом, НРП равно 96, его исключаем проводкой:
Дт Себестоимость,
Кт Инвестицию в ассоциированную компанию (Обратите внимание, а не запасы.)

При составлении баланса, переносим НРП 96 со знаком минус в состав консолидированной нераспределенной прибыли и (помним о носках) уменьшаем инвестицию в балансе.
При составлении отчета о прибыли увеличим себестоимость материнской компании.

За отчетный год дочерняя компания реализовала продукцию материнской компании на 7 000 и ассоциированной на 2 000, норма прибыли 30 %, остаток нереализованных запасов на отчетную дату на балансе материнской компании две 2 500, и на балансе ассоциированной 1 000.

Исключим оборот между материнской и дочерней компаниями в сумме 7 000 из выручки и себестоимости на уровне консолидации.

Посчитаем нереализованную прибыль в запасах. Метод ценообразования норма прибыли, значит остаток запасов умножаем на коэффициент, пропорции не составляем.

2 500 *30% = итого 750 НРП в запасах материнской компании. Исключаем проводкой:

Дт Себестоимость
Кт Запасы.

Прибыль образовалась на дочерней компании, поэтому при составлении баланса переносим НРП в сумме 750 со знаком минус в состав расчета чистых активов дочерней компании на отчетную дату и (помним о носках) уменьшаем запасы в балансе.

При составлении отчета о прибыли, увеличиваем себестоимость дочерней компании, для этого мы специально оставили место.

В отношении ассоциированной компании условия об обороте игнорируем, а НРП нужно исключать. Также остаток запасов умножаем на коэффициент, пропорцию не составляем. 1000*30% итого НРП составит 300. Найдем долю материнской компания в НРП. Доля владения 20 % умножаем на 300, итого 60, НРП исключаем проводкой:

Дт Себестоимость,
Кт Инвестицию в ассоциированную компанию.

При составлении баланса переносим НРП 60 со знаком минус в состав расчета чистых активов дочерней компании на отчетную дату и (помня о носках) уменьшаем инвестицию в балансе. При составлении отчета о прибыли увеличиваем себестоимость дочерней компании.

Дочерняя компания выплатила 1 000 дивидендов, 800 материнской компании, 200 неконтролирующим акционерам.

Дивиденды между материнской и дочерней компании нужно свернуть. При составлении баланса никаких корректировок делать не нужно, так как отражение дивидендов происходит через нераспределенную прибыль, а при составлении отчета о прибыли уменьшаем инвестиционный доход материнской компании на сумму дивидендов.

Посчитаем изменение чистых активов дочерней компании. Изменение чистых активов равно 4 990.

Распределим изменения между материнской компании и не контролирующими акционерами, 80 % принадлежит материнской компании, поэтому 3992 переносим в состав консолидированной нераспределённой прибыли, а 20 % принадлежит не контролирующим акционерам, поэтому 998 переносим в состав расчета НКД.

Посчитаем итог по консолидированной нераспределённой прибыли, перенесем итоговую сумму в баланс.

Так же сделаем с НКД, посчитаем итог и перенесем в баланс.

Найдем суммы по строкам и проверим баланс, активы равны обязательства плюс капитал, значит, все суммы перенесли правильно.

Сделаем тоже самое в отчете о совокупном доходе. Посчитаем итоги по строкам, в прибыли за отчетный год нужно выделить прибыль, принадлежащею не контролирующим акционерам, мы не зря отдельно выделяли корректировки на дочерние компании.

Теперь посчитаем, сколько прибыли принадлежит дочерней компании, это прибыль во входящих данных и корректировки на исключения НРП итого прибыли равна 5 990. Умножаем на долю неконтролирующих акционеров, то есть 20 %, и получаем 1 198, это прибыль НКД. А прибыль материнской компании рассчитывается как итог по прибыли за год минус прибыль НКД.

Теперь визуально нарисуем схему решение задачи.


При составлении консолидированной отчетности, исключаем остатки и обороты между материнской и дочерней компанией.

3007 0010

При исключении внутригрупповой реализации, уменьшаем выручку и себестоимость на сумму внутригрупповой выручки, так же в отчете о прибыли нужно исключить дивиденды, которые дочерняя компания выплатила материнской. Условия же об оборотах и остатков с ассоциированной компании игнорируем.

Если в задаче нужно посчитать нереализованную прибыль в запасах, то, прежде всего, определяем метод ценообразования.

3007 0011

Если наценка, то составляем пропорцию, где выручку выражаем как 100% процентов плюс % наценки, указанный в задаче.

Если в задаче указаны норма прибыли, то коэффициент умножаем на выручку и, таким образом, получаем НРП.

Если прибыль находится на материнской компании, то исключение НРП происходит через консолидированную нераспределенную прибыль.

Для исключения НРП с дочерней компании, делается проводка на всю НРП:
Дт Себестоимость
Кт Запасы.

Для исключения НРП ассоциированной компании, делаем проводку на долю материнской компании в НРП:
Дт Себестоимость
Кт Инвестиция в ассоциированною компанию.

Если прибыль находится на дочерней компании, то исключение НРП происходят через расчет чистых активов при составлении баланса, а при составлении отчета о совокупной прибыли НРП нужно включить в состав расчета прибыли дочерней компании.

Для исключения НРП с материнской компании, делаем проводку:
Дт Себестоимость
Кт Запасы на всю НРП,

А для исключения НРП с ассоциированной компания, делаем проводку на долю материнской компании НРП:
Дт Себестоимость
Кт Инвестиция в ассоциированною компанию.