Вы здесь: ГлавнаяПрактика МСФООнлайн курс трансформации отчетности от РСБУ к МСФОУрок 11 МСФО: Учет финансового лизинга (аренды) согласно МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Урок 11 МСФО: Учет финансового лизинга (аренды) согласно МСФО (IAS) 17 "Аренда"

В российском законодательстве учет лизинга регламентирован Приказом Минфина об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (Приказ МФ РФ от 17.02.97 N 15).

В МСФО учету лизинга посвящен МСФО (IAS) 17 Лизинг.

РСБУ и МСФО использует разные подходу к учету лизинговых операций.

Определения финансового лизинга:

РСБУ -По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

МСФО - Финансовая аренда — аренда, предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.


МСФО определяет финансовый лизинг исходя из признаков, которые изложены в стандарте:

  • передача права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;
  • арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;
  • срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива даже при отсутствии передачи права собственности;
  • на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;
  • сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.
  • если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды, убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;
  • прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды); и
  • арендатор имеет возможность продлить аренду еще на один срок при уровне арендной платы значительно ниже рыночного.

Признаки могут быть рассмотрены как в отдельности так и в совокупности. Главное, с точки зрения МСФО, передача практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

В таком случае, лизингополучатель признает активы и обязательства по финансовой аренде на своем балансе.

В РСБУ постановка на баланс лизингового имущества осуществляется на основании заключенного договора. В договоре может быть указана любая сторона: лизингодатель или лизингополучатель.

Таким образом, РСБУ использует формальный подход, в то время как МСФО исходит из сущности договора.

Учет лизинга в МСФО


Лизингополучатель признает активы и обязательства по финансовой аренде в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей.


Условие задачи:

Компания заключила договор аренды оборудования на 5 лет, начиная с 01.01.2011. Ежегодный платеж за аренду составляет 10 000 тыс. руб. и платится в начале каждого года (всего пять платежей). Согласно договору право собственности на оборудование переходит в конце договора лизинга. Срок использования оборудования составляет 6 лет. Если бы компания брала кредит на 5 лет на сумму 50 000 тыс. руб. ставка по кредиту составила 16%.


В РСБУ данный договор учет как аренда.

С точки зрения МСФО у договора есть признаки лизинга:

  • право собственности на оборудование переходит в конце договора лизинга;
  • срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива.

Для расчета лизинга необходимо посчитать график лизинговых платежей и продисконтировать их.

11.Urok.1

Дисконтирование необходимо осуществлять по рыночной ставке процента для финансовых инструментов с подобными условиями, а именно: сходными денежными потоками, сроком, оставшимся до погашения, валютой, кредитным риском, залоговым обеспечением и процентной базой.

По условию задачи данная ставка равна 16%.


Для дисконтирования используется следующая формула PV = FV: (1+r)^n.

1:(1+r)^n - фактор дисконтирования

Для первого года фактор дисконтирования равен 1 =1:(1+16%)^0, так как по условию задачи платежи осуществляются в начале каждого года.
Для второго года фактор дисконтирования 0.8621 = 1:(1+16%)^1
и т.д.

В результате дисконтированный денежный поток будет выглядеть следующим образом:

11.Urok.2

Теперь можно рассчитать как будет отражено обязательство по финансовому лизингу в балансе на все отчетные даты.

Так сумма дисконтированных платежей равна обязательству по финансовому лизингу на начало договора (37 982 тыс. руб.)

В начале года она уменьшается на сумму лизинговых платежей (27 982 тыс. руб. = 37 982 - 10 000).

Процентный расход рассчитывается как обязательство за вычетом платежа, умноженное на ставку дисконтирования (4 477 тыс. руб. =27 982 *16%).

Обязательство на конец периода равно сумме обязательства за вычетом платежа плюс процентный расход (32 459 тыс. руб. = 27 982+4 477).

11.Urok.3

Исходя из этого графика, можно делать корректировки в МСФО.

Сначала необходимо поставить на баланс объект лизинга и обязательство по финансовой аренде. Обе эти величины представляют собой сумму дисконтированных лизинговых платежей 37 982 тыс. руб.

11.Urok.4

Первый лизинговый платеж был уплачен в начале 2008 года. В РСБУ он был отражен в отчете о прибылях и убытках как арендный платеж.

Соответственно нужно поднять платеж из нераспределенной прибыли и отразить как уменьшение обязательства по лизингу.

11.Urok.5

Необходимо признать процентный расход по лизингу. Так как 2011 год - является годом перехода на МСФО, то корректировка делается на нераспределенную прибыль.

11.Urok.7


Теперь сумма по обязательства по аренде будет равна 32 459 тыс.руб. Данную сумму можно найти по остатку в таблице графика лизинга на конец 2011 года.

Для целей презентации необходимо разделить обязательство относительно по лизингу на долгосрочную и краткосрочную часть.

Обязательство на конец 2009 года будет равно 26 052 тыс.руб. Оно представляет собой долгосрочную часть лизинга. То есть задолженность за 2009 год изменится на 6 407 тыс.руб. = 32 459 - 26 052.

На данную сумму необходимо сделать рекласс между долгосрочной и краткосрочной часть обязательства по лизингу.

11.Urok.8

По основному средству необходимо начислить амортизацию. Срок полезного использования основного средства 6 лет.


Амортизация за 2011 год равна 6 330 тыс. руб. ( 37 982 : 6 лет).

11.Urok.6

В 2012 году нужно сделать аналогичные корректировки.

Повторить корректировку на постановку на баланс объекта лизинга и обязательства по финансовой аренде.

11.Urok.9

Второй лизинговый платеж в РСБУ отражен в отчете о прибылях и убытках как арендный платеж.

Поэтому нужно поднять данный платеж из прибылей и убытков. Сторнировать начисления РСБУ, чтобы сделать проводки по МСФО.

При этом нужно повторить корректировку прошлого года на нераспредедленную прибыль.

11.Urok.10

Необходимо признать процентный расход по лизингу. Данный расход уже рассчитан в таблице и равен 3 593 тыс. руб.

11.Urok.11


Теперь сумма по обязательства по аренде будет равна 26 052 тыс. руб (37 983 - 20 000 + 4 477 + 3 593).

Данную сумму можно найти по остатку в таблице графика лизинга на конец 2012 года.

Для целей презентации необходимо разделить обязательство относительно по лизингу на долгосрочную и краткосрочную часть.

Обязательство на конец 2013 года будет равно 18 621 тыс.руб. Оно представляет собой долгосрочную часть лизинга. То есть задолженность за 2012 год изменится на 7 432 тыс. руб. = 26 052 - 18 621.

На данную сумму необходимо сделать рекласс между долгосрочной и краткосрочной часть обязательства по лизингу.

11.Urok.12

По основному средству необходимо начислить амортизацию. Срок полезного использования основного средства 6 лет. 

Амортизация за 2012 год равна 6 330 тыс. руб. ( 37 982 : 6 лет).

Также необходимо повторить корректировку прошлого года.

11.Urok.13