Вы здесь: ГлавнаяПрактика МСФООнлайн курс трансформации отчетности от РСБУ к МСФОУрок 12 МСФО: Учет нематериальных активов (НМА) согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

Урок 12 МСФО: Учет нематериальных активов (НМА) согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"

Нематериальные активы в РСБУ регулируются ПБУ 14/2007, в МСФО IAS 38.

Рассмотрим основные различия в учете НМА между РСБУ и МСФО

Исключительные права на НМА

Одним из наиболее часто встречаемых корректировок МСФО по нематериальным активам является рекласс расходов будущих периодов в состав нематериальных активов.

Данный рекласс связан с признаками НМА в РСБУ. Согласно ПБУ 14/2007 компания должна иметь исключительные права на НМА.
Поэтому в РСБУ компании учитывают программное обеспечение на счетах расходов будущих периодов.

IAS 38 не содержит в себе подобного критерия НМА.

Это ведет к невозможности признания в качестве НМА, например, лицензий на телерадиовещание, импортных квот, интернет-сайтов (если они не рассматриваются как базы данных), прав на доступ к ограниченным ресурсам и программное обеспечение и т. д.


Не признаваемые НМА

IAS 38 содержит список затрат, которые нельзя признавать в качестве нематериальных активов.

Это следующие виды затрат:

  • гудвилл, созданный самой Группой,
  • организационные (или стартовые) затраты;
  • затраты на обучение персонала (подготовку кадров);
  • затраты на рекламу или мероприятия, связанные с продвижением продукции (вне зависимости относятся ли эти мероприятия к какому-либо конкретному продукту или к бизнесу в целом);
  • затраты на передислокацию или реорганизацию всего предприятия или его части;
  • товарные знаки и торговые марки, созданные Группой;
  • затраты на разработку дизайна и содержания Интернет-сайта, назначением которого является реклама.

Гудвилл признается в качестве актива в случае приобретения бизнеса, но гудвилл, созданный самой компанией не признается.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Это связано с тем, что затраты на данные объекты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Веб-сайты

При учете веб-сайтов необходимо учитывать положения SIC-32.

Веб-сайт, разработанный предприятием, должен отражаться как нематериальный актив только тогда, когда может продемонстрировать то, как его веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды в соответствии с МСФО.
Например, если покупатели через веб-сайт оформляют заказы или на веб-сайте размещается реклама других компаний.

Если веб-сайт содержит рекламный и информационный контент о компании, то расходы на его разработку должны признаваться как расход по мере их возникновения.

Срок полезного использования

Согласно ПБУ 14/2007 одним из критериев признания НМА является срока полезного использования свыше 12 месяцев.

IAS 38 не содержит в себе подобного критерия НМА.

Среди специалистов МСФО есть разное мнение на этот счет.

Некоторые автоматически относят к НМА активы со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Другие в силу отсутствия в критериях признания НМА сроков полезного использования, относят к НМА краткосрочные активы (как правило программное обеспечение).

НМА с неопределенным сроком полезного использования

Нематериальные активы подразделяются на:

  • НМА, имеющие конечный срок полезного использования;
  • НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования признается таковым, если на основе анализа всех внутренних и внешних факторов нельзя предсказать, до какого времени от актива могут ожидаться притоки денежных средств.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а вместо этого проверяются на обесценение:

  • на каждую годовую отчетную дату, а также
  • при возникновении признаков возможного обесценения.

Условие задачи:

На 31.12.2011 в составе РБП числятся лицензии и программное обеспечение на сумму 150 тыс. руб. и долгосрочное права аренды земли на сумму 1 000 тыс. руб.

На 31.12.2011 в составе НМА числятся торговые марки на сумму 750 тыс. руб.


Несмотря на то, что компания не имеет исключительных прав на лицензии и программное обеспечение, данные активы соответствуют признакам признания НМА в МСФО.

Лицензии,программное обеспечение и долгосрочные права аренды необходимо реклассифицировать в состав НМА.

12.Urok.1

12.Urok.2

Торговые марки, созданные компанией, не признаются в качестве НМА, поэтому их необходимо списать.

12.Urok.3

В 2012 году компания списала часть РБП в расход: 75 тыс. руб. по лицензиям и 100 тыс. руб. по правам аренды.

Поэтому балансовая стоимость реклассов будет 75 тыс. руб. (150 -75) для лицензий и 900 тыс. руб. ( 1000 - 100) для прав аренды.

Также списания в отчете о прибылях и убытках необходимо также отнести в нужные строки: из расходов на программное обеспечение и списания прав аренды отнести в амортизацию НМА.

Данный рекласс особенно важен для компаний, которые рассчитывают EBITDA. Так как если расход представляет амортизацию, то он будет исключаться из расчета прибыли и положительно влиять на финансовый результат.

12.Urok.9

Также необходимо списать торговые марки.

По ним в РСБУ начислена амортизация, данную амортизацию необходимо исключить из прибылей и убытков за счет нераспределенной прибыли.

12.Urok.8

Также нужно заполнить лист "3.Реестр НМА":

12.Urok.10