Вы здесь: ГлавнаяПрактика МСФООнлайн курс трансформации отчетности от РСБУ к МСФОУрок 2 МСФО: Переоценка основных средств согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства"

Урок 2 МСФО: Переоценка основных средств согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства"

В российском учете порядок бухгалтерского учета основных средств регулирует ПБУ 6/01, в международном учете МСФО (IAS) 16.

Обе системы учета предусматривают учет как по исторической стоимости, так и по переоцененной.

Рассмотрим более детально учет переоценки основных средств.

В РСБУ переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

В МСФО переоценка производится по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками.

При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.

Таким образом, учет по восстановительной стоимости в РСБУ является одним из вариантов учета переоценки по МСФО.

В практике переоценка основных средств в РСБУ встречается редко.

Проводки по признанию переоценки основных средств также отличаются.

Увеличение стоимости основных средств в российском учете признается в составе добавочного капитала, а в МСФО отдельной статье капитала - прирост стоимости от переоценки/резерв по переоценке.

Снижение стоимости средств в российском учете признается в составе нераспределенной прибыли, а в МСФО в составе прибыли или убытка текущего года.

Если результат очередной переоценки противоположен предыдущим:

- в РСБУ - увеличение стоимости ОС зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли в пределах суммы ранее учтенного расхода. А ее снижение – как уменьшение добавочного капитала (в пределах резерва переоценки).

- в МСФО - увеличение стоимости ОС показывают как доход в пределах суммы ранее учтенного расхода. А ее снижение – как уменьшение собственного капитала (в пределах резерва переоценки).

Применяя МСФО впервые, компания может принять решение учитывать основные средства по исторической стоимости (ретроспективный подход) или воспользоваться добровольным исключением из ретроспективного подхода и использовать справедливую стоимость как условно первоначальную стоимость.

Рассмотрим варианты учета на примере.В российском учете здания и сооружения переоценивались. На дату перехода стоимость зданий и сооружений равна 120 000 тыс. руб. В добавочном капитале отражен прирост стоимости в результате переоценки в размере 20 000 тыс. руб. Независимые оценщики оценили стоимость зданий и сооружений компании на 31.12.2011 в размере 150 000 тыс. руб.

1 Вариант – Произведенная ранее переоценка основных средств соответствует подходу МСФО.

В данном случае сумму ранее признанной переоценки необходимо перенести из состава добавочного капитала в резерв переоценки.

Дт Добавочный капитал                        20,000
Кт Резерв переоценки                           20,000

2 Вариант – Произведенная ранее переоценка основных средств не соответствует подходу МСФО и компания принимает решение использовать справедливую стоимость как условно первоначальную стоимость.

В данном случае сумму ранее признанной переоценки необходимо списать в состав нераспределенной прибыли и признать переоценку основных средств также в составе нераспределенной прибыли.

Дт Добавочный капитал                        20,000
Кт Нераспределенная прибыль            20,000

Дт ОС                                                      30,000
Кт Нераспределенная прибыль            30,000

3 Вариант – компания принимает решение использовать историческую стоимость.

В данном случае сумму ранее признанной переоценки необходимо списать в состав нераспределенной прибыли.

Дт Добавочный капитал                         20,000
Кт Нераспределенная прибыль             20,000

Также компания должна откорректировать сумму первоначальной стоимости и накопленной амортизации до их исторической стоимости, так если бы переоценка не признавалась в РСБУ.

Если объект основных средств был приобретен, когда экономика страны признается в соответствии с МСФО гиперинфляционной, также необходимо признать эффект гиперинфляции.


Условие задачи

В российском учете здания и сооружения переоценивались. Резерв переоценки отражен в составе добавочного капитала и равен 20 000  тыс. руб. на 31.12.2011. Оценка основных средств не соответствует подходу используемому в МСФО.

Независимые оценщики оценили стоимость зданий и сооружений компании на 31.12.2011 в размере 150 000 тыс. руб. Остаточный срок использования зданий и сооружений 60 лет на 31.12.2011.


В соответствии с условием задачи, в 2011 году компания должна сделать проводки в согласно второму варианту.

Сумму ранее признанной переоценки необходимо списать в состав нераспределенной прибыли и признать новую переоценку основных средств также в составе нераспределенной прибыли.

При заполнении модели необходимо также разнести суммы по ОС в реестре – это лист «1. Реестр ОС», так как из данной реестра будет собираться движение ОС, которое необходимо для формирования отчета о движении денежных средств.

 В трансформационной модели на листе "1. ОС" необходимо сделать следующие корректировки:

2.Urok.1

При заполнении модели необходимо также разнести суммы по ОС в реестре – это лист «1. Реестр ОС», так как из данной реестра будет собираться движение ОС, которое необходимо для формирования отчета о движении денежных средств.

2.Urok.1

 В 2012 году корректировки на переоценку нужно повторить. Так как стоимость ОС изменилась, то ежемесячная амортизация будет различаться от той, которая начислена в РСБУ.

В РСБУ начислено 140 000 тыс. руб./70 = 2 000 тыс. руб.

В МСФО нужно начислить 150 000 тыс. руб./70 = 2 500 тыс. руб.

Т.е. в 2012 году нужно доначислить 500 тыс. руб. (2 500 - 2 000).

 В трансформационной модели на листе "1. ОС" необходимо сделать следующие корректировки:

2.Urok.4


При заполнении модели необходимо также разнести суммы по ОС в реестре – это лист «1. Реестр ОС», так как из данной реестра будет собираться движение ОС, которое необходимо для формирования отчета о движении денежных средств.

2.Urok.3