Вы здесь: ГлавнаяПрактика МСФООнлайн курс трансформации отчетности от РСБУ к МСФОУрок 8 МСФО: Капитализация стоимости демонтажа в составе ОС согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"

Урок 8 МСФО: Капитализация стоимости демонтажа в составе ОС согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"

Некоторые основные средства требуют демонтажа или восстановление площадки после их использования.

ПБУ 6/01 не предусматривает включение стоимости демонтажа в стоимость ОС. Резерв может создаваться по правилам ПБУ 21/2008.

Согласно IAS 16 первоначальная стоимость ОС включает предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Согласно IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.

Признание резерва имеет следующий эффект на финансовую отчетность компаний:

  • в пассиве баланса признается резерв, который является долгосрочным обязательством;
  • корреспондирующая сумма капитализируется в активе баланса и показывается в составе ОС;
  • резерв измеряется по дисконтированной стоимости исходя из ожидаемого срока погашения обязательства;
  • признанный актив амортизируется в составе ОС;
  • увеличение суммы резерва в связи с временным фактором учитывается в качестве процентного расхода в отчете о прибылях и убытках;
  • сумма резерва на ликвидацию основных средств и восстановление периодически оценивается с учетом действующего законодательства и нормативных актов, и при необходимости существующая оценка корректируется. Изменения в оценке расходов отражаются в виде корректировки суммы резерва и соответствующих основных средств.


Что такое дисконтирование и дисконтированная стоимость?

Смысл дисконтирования заключается в приведению к настоящей стоимости.

Рассмотрим простой пример. У компании есть 100 руб. Это стоимость на сегодняшний день(PV).
Если компания положит деньги на депозит под 10% годовых, через год она получит 110 руб. Это будущая стоимость (FV).

А теперь сделаем наоборот, компания знает что через год получит 100 руб. Это будущая стоимость (FV).
Нужно определить настоящую стоимость.


Настоящая стоимость будет 90.9 руб (PV).

Для расчета используется формула сложного процента FV = PV*(1+r)^n

а дисконтирования PV = FV: (1+r)^n.

Дисконтирование в МСФО применяется для определения различных величин.

При определении дисконтированного денежного потока организация должна использовать коэффициент дисконтирования, рассчитанный на основе преобладающей на момент возникновения обязательства рыночной ставке процента для финансовых инструментов с подобными условиями, а именно: сходными денежными потоками, сроком, оставшимся до погашения, валютой, кредитным риском, залоговым обеспечением и процентной базой.

 


Условие задачи:

 

Согласно законодательству компания обязуется провести рекультивацию земельных участков, поврежденных в результате производства. Работы восстановлению запланированы на 2041 год. Сумма предполагаемых затрат на рекультивацию составляет 6 000 тыс. руб. в ценах 2011 года. Средняя инфляция на 30 лет прогнозируется в размере 7%. Безрисковая ставка равна 10%.

 


 

Для начала необходимо рассчитать будущую стоимость рекультивации в ценах 2041 года :

6000*(1+7%)^30 = 45 674 тыс. руб. (FV 2041).

8.Urok.2

Данная сумма должна быть отражена на балансе компании в 2041 году в составе резерва по рекультивации.

Теперь дисконтируем стоимость по безрисковой ставке 10% для каждого года.

Для 2008 года = PV 2011 = 45 674 : (1+10%)^30 = 2 617
Для 2009 года = PV 2012 = 45 674 : (1+10%)^29 = 2 879
Для 2010 года = PV 2013 = 45 674 : (1+10%)^28 = 3 167
...
Для 2037 года = PV 2040 = 45 674 : (1+10%)^1 = 41 521
Для 2038 года = PV 2041 = 45 674

Разница между суммами для каждого года представляет собой финансовые расходы (Например, для 2012 года = 2 879 - 2 617 = 262 тыс. руб.)

В результате должна получиться следующая таблица:

8.Urok.1

Какие корректировки нужно сделать?

В 2011 году необходимо признать резерв:

  • в пассиве баланса признается резерв, который является долгосрочным обязательством;
  • корреспондирующая сумма капитализируется в активе баланса и показывается в составе ОС.

8.Urok.3

В 2012 году необходимо:

1) повторить корректировку прошлого года:

8.Urok.4

2) признать процентный расход:

2 879 - 2 617 = 262 тыс.руб.

8.Urok.6

3) начислить амортизацию основного средства:

Основное средство имеет срок полезного использования 30 лет и соответственно резерв с составе ОС должен амортизироваться по данному сроку.

В данной задаче основное средство и резерв на рекультивацию отделены для удобства расчета.

Так за 2012 год необходимо начислить амортизацию = 2 617 : 30 = 87 тыс.руб.

Корректировка начисления амортизации:

8.Urok.5

Обратите внимание, что актив и обязательство по рекультивации после первоначального признания не будут равны так как учитываются по разному:

  • актив амортизируется согласно сроку полезного использования основного средства (уменьшается стоимость);
  • обязательство увеличивается на стоимость процентных расходов (увеличивается стоимость).

Так в 2012 году актив равен 2 530 тыс. руб., а обязательство 2 879 тыс. руб.

 

На листе "1.Реест ОС" следует заполнить движение за год.

8.Urok.7